ИП в РФ на УСН / ПСН / НПД / ОСНО – как платить налоги с иностранных доходов – FAQ 2023 г

В предыдущих статьях я подробно рассказывал про налоговые и валютные правила РФ, как определить налоговый статус физического лица, какие есть обязанности у валютных резидентов РФ, когда валютные требования смягчаются, всем кто еще не ознакомился, рекомендую почитать, так как в этом материале я затрону эти темы по касательной.

В 2022 / 2023 году, возник массовый, довольно новый для налоговиков РФ и налоговиков стран ЕАЭС тренд, при котором физическое лицо в статусе индивидуального предпринимателя осуществляет аналогичную деятельность в РФ и еще где-то, то есть как ИП в РФ (на УСН, ПСН, НПД) и как ИП образованное по законам зарубежного государства, при этом такое физическое лицо, может не иметь статус налогового резидента ни в одном из этих государств, административная и судебная практика по таким кейсам только формируется.

Кейс № 1– Резидент РФ, есть ИП в РФ, есть доход в РФ, есть иностранный доход

Физическое лицо в статусе ИП в РФ, например на УСН, ПСН (Патенте), ведет деятельность в РФ, есть доход от источников в РФ, при этом физическое лицо проживает в РФ, является валютным и налоговым резидентом РФ.

Например, аналогичную деятельность, деятельности ИП в РФ, такое физическое лицо ведет как ИП в Армении, допустим на налоге с оборота или с IT-сертификацией, получает на счет ИП в Армении оплату по контракту в валюте из недружественной РФ страны, частично переводит выручку в рублях через СПФС в РФ на счет физического лица.

Кейс № 2 – Нерезидент РФ, есть ИП в РФ, есть доход в РФ, есть иностранный доход

Физическое лицо, не проживает в РФ, является специальным валютным резидентом и налоговым нерезидентом РФ, при этом ведет в РФ предпринимательскую деятельность как ИП, получает активный доход, как ИП от источников в РФ, ведет аналогичную деятельность, например как ИП в Армении, получает доход из иностранных источников в валюте на счет ИП в Армении.

Кейс № 3 – Нерезидент РФ, есть ИП в РФ без дохода, есть иностранный нелегализованный доход

Физическое лицо не проживает в РФ, является специальным валютным резидентом РФ, налоговым нерезидентом РФ. Ранее была деятельность как ИП в РФ, был доход от иностранных источников на счет ИП в РФ.

Сейчас оплата поступает на счет или карту физического лица в иностранном банке, например Турции, Грузии, Узбекистане через иностранные платежные системы или посредников Solar Staff, EasyStaff и др., через ИП в РФ обороты не проходят, ИП за рубежом нет, нет статуса налогового резидента за пределами РФ, так как кочует (номадизм) или находится на отдыхе в этих юрисдикциях, фактически занимаясь фрилансом.

Тезисы по Кейсу № 1

Если физическое лицо в статусе ИП в РФ проживает в РФ, при этом как ИП в Армении / Киргизии / Казахстане (ЕАЭС) получает доход в валюте от иностранных источников, у такого физического лица возникает обязанность, декларировать свои мировые доходы в РФ, при этом есть выбор декларировать их как физическое лицо с уплатой НДФЛ 13% / 15% посредством 3-НДФЛ или пропустить все через ИП на УСН или ПСН (Патенте), что однозначно оптимальнее уплаты НДФЛ с таких доходов.

Федор Андреев | Stop Taxes

В такой ситуации, уведомлять ФНС о такой деятельности крайне нелогично, а если уведомление о счете было, надо продумать стратегию, так как подобные операции валютного резидента РФ, в таких странах, являются незаконными валютными операциями, но в 2022 / 2023 г. есть много возможностей доказать свою невиновность или смягчить налоговую и административную ответственность. Буду рад помочь каждому урегулировать спор с ФНС.

Для декларирования в РФ мировых предпринимательских доходов, как ИП на УСН, ПСН, НПД, надо сделать такие доходы понятными для ФНС, уведомить о предпринимательском счете, подавать ежеквартальные отчеты о движении денежных средств по такому счету, прикладывать банковские выписки.

Тезисы по Кейсу № 2

Если говорить про Кейс № 2, то стоит отметить что НДФЛ у налогового нерезидента РФ, с дохода полученного от источников за пределами РФ (иностранные источники) в РФ возникнуть не может, а с дохода от источников в РФ налоги уплачиваются в соответствии со специальными налоговыми режимами УСН, НПД или ПСН в случае если заказчики в РФ остались в регионе действия патента, тут все просто.

Вопрос заключается в том, что физическое лицо уехало, а ИП в РФ как бы осталось, есть доход от источников в РФ, налоговый статус физического лица не влияет на специальные налоговые режимы которые заменяют НДФЛ, соответственно Минфин РФ и ФНС считают что мировые доходы такого ИП связанные с предпринимательской деятельностью должны быть отражены в КУДиР и задекларированы в РФ, позиция отражена, например в письме ФНС России от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9681@, от 30.05.2013 № ЕД-4−3/9808@, письме Минфина РФ № 03-11-09/40 от от 29 мая 2012 г. и др.

Таким образом, законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает, что налогообложению подлежат доходы налогоплательщиков, полученные как из источников в РФ, так и из источников за пределами РФ.

Данная норма распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В данном случае, надо понимать что законодательство РФ, в том числе валютное, четко разделяет деятельность граждан РФ (валютных резидентов РФ) за пределами РФ, на деятельность для личных, семейных нужд и на регулярную предпринимательскую деятельность.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от выполнения работ или оказания услуг (ч.1, ст. 2 ГК РФ)

ФНС не придает значение предпринимательскому статусу физического лица (валютного резидента РФ) за пределами РФ, то есть для ФНС, счет физического лица гражданина РФ, например в банке Армении и счет физического лица гражданина РФ в банке Армении, который открыт таким гражданином РФ как ИП в Армении – совершенно идентичный счет физического лица, гражданина РФ, валютного резидента РФ.

Соответственно, для определения правил отчетности по такому счету, надо определить характер операций по счету и конечные цели, сопоставить риски самостоятельного получения ФНС финансовой информации по такому счету, с очевидным доначислением налогов в РФ.

Тезисы по Кейсу № 3

Что касается Кейса № 3, мы с клиентами столкнулись с опасением нигде не платить налоги с поступающего дохода из иностранных источников, так как часто возникает необходимость подтвердить регулярный удаленный доход, например для визы цифрового кочевника или иного ВНЖ, поступают запросы из финансовых организацией (банков) о подтверждении факта уплаты где-то налогов с поступающих в этот банк доходов и т.д.

К примеру, нахождение в Турции по туристической визе (туристический ВНЖ) или нахождение в Грузии на отдыхе ("г", ч. 4, ст. 34 НК Грузии), не засчитывается в дни нахождения физического лица на данных территориях в счет получения статуса налогового резидента, да и налоги там высокие, если проявить инициативу и встать на налоговый учет, тоже самое можно сказать о нахождении в разных юрисдикциях по учебным визам, все эти статусы не дают право работать на этих территориях, в том числе удаленно заниматься фрилансом.

В таких ситуациях, если есть активное ИП в РФ, вполне можно провести такие доходы через ИП в РФ и заплатить невысокие налоги, например посредник Solar Staff по-прежнему позволяет получать выплаты на счет в РФ, их можно провести через ИП, далее через SWIFT из РФ перевести турецкие лиры без особых сложностей в турецкий банк, так как в РФ есть банки работающие именно с турецкими лирами, выйти в кэш через платежную систему Western Union в Турции, в любую точку земного шара, можно сказать без потерь, есть и другие схемы.

Если ИП в РФ нет, при этом вы не готовы прибыть в РФ для целей открытия ИП и проживания по адресу регистрации ИП хотя бы в течение двух, трех календарных месяцев, не рекомендую открывать ИП фиктивно, так как есть риск привлечения к уголовной ответственности по ст. 322.2 УК РФ за фиктивную регистрацию, про это далее.

ИП в РФ, нерезидент РФ, вправе применять УСН / ПСН / НПД

Все специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ПСН, НПД) заменяют налог на доходы физических лиц (НДФЛ), соответственно смена физическим лицом налогового статуса с резидента на нерезидента РФ, не отражается на таких специальных налоговых режимах, так как влияет только на НДФЛ, что означает полное право применять и далее такие налоговые режимы, позиция отражена в письмах Минфина РФ № 03-11-11/84390 от 22 ноября 2018 г. , № 03-04-05/96589 от 29 декабря 2018 г., № 03-11-11/2644 от 20.01.2020 г., № 03-04-05/83541 от 26 августа 2022 и полностью поддерживаются ФНС.

Пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим.

Возможность применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения НК РФ не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ.

Если говорить про применение патента (ПСН), налоговым нерезидентом РФ, то важно чтобы в регионе действия патента были заказчики или допустим находилась недвижимость, аналогичные выводы можно сделать и по самозанятым (НПД), но для этого режима допускается наличие клиентов просто на территории РФ.

Паспорт РФ, указывает на то что вы – валютный резидент РФ

Валютный и налоговый резидент РФ не одно и тоже. Когда мы говорим про уведомление ФНС о банковском или ином счете, открытым в финансовой организации за пределами РФ, отчете о движении денежных средств (ОДДС) по такому счету или об иностранной платежной системе, иностранном электроном кошельке, о запретах совершать определенные валютные операции, мы всегда говорим про строгие валютные правила РФ, которые установлены Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 N 173-ФЗ («ФЗ-173»), а с 2022 года, власти РФ формируют дополнительную надстройку над валютными правилами, различными указами Президента и распоряжениями ЦБ РФ, для обеспечения финансовой стабильности РФ в условиях санкций.

Для того чтобы перестать быть валютным резидентом РФ и забыть про валютные правила и ФНС надо отказаться от гражданства РФ.

При наличии второго гражданства, вы обязаны соблюдать валютные правила РФ, но в таком случае, уже можно повлиять на автоматическую передачу финансовой информации из юрисдикции где вы приобрели второе гражданство в РФ по признаку гражданства РФ или просто открыть все иностранные счета по новому паспорту.

Уведомление ФНС об открытии счета в иностранном банке или иной финансовой организации за пределами РФ – физическое лицо, индивидуальный предприниматель (ИП)

Гражданский кодекс РФ и валютные правила РФ, разделяют деятельность физических лиц в личных, семейных, иных нуждах и предпринимательскую деятельность за пределами РФ, соответственно отличаются и правила по которым надо отчитываться в ФНС.

Форма уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке или иной организации финансового рынка, расположенной за пределами территории РФ утверждена Приложением № 1 к Приказу ФНС России от 24.04.2020 N ЕД-7-14/272@, принципиально не отличается для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и организаций. С 2022 года может подаваться через личный кабинет налогоплательщика не позднее одного месяца с момента совершения операции.

При необходимости (надо думать), именно на этом этапе, надо подсказать ФНС, что данный счет в иностранном банке открыт предпринимателем, для предпринимательской деятельности, а не для личных нужд, указав соответствующий признак счета: «2 – физическое лицо — резидент» или «3 – физическое лицо — резидент — индивидуальный предприниматель» если в РФ есть статус ИП и есть желание платить налоги в соответствии со специальными налоговыми режимами ИП, а не НДФЛ или в РФ есть ИП с активным доходом и аналогичный иностранный доход, если приживаете за пределами РФ.

Отмечу, что если вы раскрыли ФНС иностранный счет (уведомили), уведомление было зарегистрированно ФНС в системе, после чего ФНС будет ожидать ОДДС по такому счету до 01 июня года следующего за отчетным, а в случае не получения ОДДС, будет направлять в личный кабинет налогоплательщика соответствующие запросы о предоставлении документов, тут нет ничего страшного. Есть ситуации при которых ОДДС подавать не нужно, расскажу далее.

Если уведомление о счете, было подано с неверным признаком счета, можно подать корректировочное уведомление или отменить уведомление и подать уже корректно, например в через ЛК ИП.

Если вы закрыли иностранный счет, нужно подать уведомление в ФНС, о том что счет закрыт, вместе с ОДДС по такому счету в течение одного месяца с даты закрытия счета или ФНС, опять же будет направлять вам запросы и требовать ОДДС. Прикладывать выписки из банка если счет использовался для личных целей к ОДДС при закрытии не нужно.

Физическое лицо (личные цели) – отчет в ФНС о движении денежных средств (ОДДС) правила подачи 2023 г.

Правила представления физическими лицами отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) утверждены постановлением Правительства РФ N 1365 от 12 декабря 2015 г.

Если счет который вы открыли в иностранном банке используется исключительно в личных целях, даже если это счет ИП в Армении / Киргизии / Казахстане, и на него не поступает регулярная предпринимательская выручка, или что-то было, но в несерьезных объемах, при этом счет преимущественно используется в личных целях, а ИП открыто чтобы зафиксировать местный адрес в банке, тогда отчет следует подавать каждый календарный год – до 01 июня года следующего за отчетным, при этом к ОДДС не требуется прикладывать документы из банка подтверждающие указанные в отчете сведения.

Однако, стоит отметить, что налоговый орган может запрашивать подтверждающие документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов физических лиц, так что держим ЛК налогоплательщика под контролем, уведомляемся и решаем какие объяснения предоставлять в ИФНС, так как от этого зависит и конечный результат, если есть предположения что могли быть допущены какие то валютные нарушения.

По личным счетам (включая брокерские) отчет представляется за период с 01 января по 31 декабря. Отчет подается до 01 июня года следующего за отчетным.

Если счет открыт в середине или конце календарного года, ОДДС подается за период с даты открытия счета по 31 декабря.

В случае закрытия счета, ОДДС подается с 01 января по дату закрытия такого счета, одновременно с уведомлением о закрытии счета и в любом случае не позже чем через 30 дней после подачи уведомления о закрытии счета или ФНС будет направлять запрос в личный кабинет и просить ОДДС.

Индивидуальный предприниматель (ИП), организации – отчет в ФНС о движении денежных средств (ОДДС) правила подачи 2023 г.

Правила представления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) утверждены постановлением Правительства РФ N 819 от 28.12.2005 г.

Как я и говорил ранее, порядок подачи ОДДС физическими лицами и индивидуальными предпринимателями отличается, в общем-то двумя основными моментами:

• ОДДС по предпринимательским счетам подается ежеквартально в течение 30 дней по окончании отчетного квартала, то есть за первый квартал 2023 г. – до 30 апреля 2023 г.;

• ОДДС подается вместе с выпиской из банка и (или) иными подтверждающими указанные в отчете сведения, на русском языке или с переводом, в форме надлежаще заверенной копии.

Если мы хотим декларировать как ИП в РФ полученные иностранные доходы, в соответствии с специальными налоговыми режимами (УСН, ПСН, НПД), то нам надо подавать ежеквартальные ОДДС с приложением банковских выписок, то есть подтверждающих указанные в ОДДС сведения документов.

Для ФНС должно все быть понятно и прозрачно, чтобы не было попыток, если вы налоговый резидент РФ, облагать такие доходы исходя из ставок НДФЛ.

Тогда мы спокойно включаем предпринимательские доходы в КУДиР в рублях, по курсу ЦБ РФ на дату зачисления валютной выручки на иностранный счет и декларируем по УСН раз в год, в общем-то не сложно.

О заверении копий документов и переводе на русский язык документов на иностранном языке в целях представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) за пределами РФ

Тут все довольно индивидуально, выписки и иные подтверждающие документы отличаются от страны, где расположена финансовая организация (банк, брокер) к стране, ожидания инспектора ФНС, различаются от региона РФ к региону РФ, но основные требования такие:

• Документы направляются на бумажном носителе в подлиннике или в форме заверенной копии либо в электронном виде, (в той форме, в какой подавался ОДДС);

• К документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русский язык.

На практике, у нас с клиентами получается загрузить выписку на русском языке из иностранного банка (например Армения) в формате pdf вместе с отчетом в ИФНС через личный кабинет налогоплательщика, без дополнительных копий и заверений.

Если банк формирует выписки не на русском языке, их надо перевести на русский язык любым способом, например onlinedoctranslator.com, doctranslator.com и др., распечатать на бумажный носитель, заверить «Копия верна ИП Иванов И.И.» дата, подпись, сканировать и загрузить в ФНС вместе с оригинальной выпиской из банка, в отдельных случаях, ФНС вправе запросить нотариальное заверение.

Как я сказал выше, от региона к региону и от инспектора к инспектору могут отличатся ожидания формы подачи таких подтверждающих обороты по счету документов, так что рекомендую изначально загрузить их в наиболее простом для вас варианте, а потом уже согласовать, вариант который устроит должностных лиц ИФНС в вашем регионе.

ОДДС и подтверждающее документы подаются в одинаковой форме.

Если ОДДС был подан на бумаге, по старинке, то и подтверждающие документы должны быть поданы на бумаге.

Если ОДДС подается через ЛК ИП, то и все документы в сканированном виде загружаются строго через ЛК ИП, именно так я и рекомендую делать.

Позиция ФНС по данному вопросу в письме Федеральной налоговой службы от 12 ноября 2020 г. N ВД-4-17/18594@

Специальный валютный резидент – смягчение валютных правил РФ по принципу 183 дня в календарном году за пределами РФ

Валютные резиденты (граждане РФ), которые проживают или имеют намерение проживать, более чем 183 дня в календарном году (с 01 января по 31 декабря) за пределами РФ, могут не соблюдать большинство валютных правил РФ, а именно:

• Могут не подавать уведомления и сведения о своих иностранных счетах, кошельках, платежных системах;

• Могут не подавать отчеты о движении денежных средств (ОДДС) и иных финансовых активов по иностранным счетам;

• Могу совершать расчеты с другими валютными резидентами РФ без ограничений.

Таких граждан РФ для целей валютных правил называют – специальными валютными резидентами РФ. (абз.1, ч.8, ст.12, ФЗ-173). Кроме того, Минфин РФ в письме № 03-01-10/32570 от от 22.04.2020 г. сделал следующие выводы:

5. По пункту 2 раздела III обращений

Согласно ч. 8 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, установленные указанной статьей, не применяются к физическим лицам — резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.

Таким образом, физическое лицо — резидент исходя из предполагаемого количества дней, которое оно будет находиться за пределами территории Российской Федерации, в течение календарного года самостоятельно принимает решение о порядке осуществления валютных операций и исполнении (неисполнении) обязанностей по представлению в налоговые органы уведомлений об открытии счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории РФ, и отчетов о движении средств по ним.

Другими словами, если есть изначальное понимание, что на 31 декабря вы точно проведете более чем 183 дня за пределами РФ, ждать когда пройдет 183 дня в календарном году и только потом открывать счет чтобы не подавать уведомление в ФНС не нужно, можно все и сразу.

Пример: Выехали из РФ осенью 2022 г., сразу открыли счет в иностранном банке, надо было подать уведомление в ФНС в течение месяца, а теперь надо подать ОДДС до 01 июня 2023 г. без приложения подтверждающих сведения в ОДДС документов, если счет личный

Можно не подавать ОДДС по личному счету в иностранном банке, если он на территории ЕАЭС или страны которая обменивается с РФ финансовой информацией в автоматическом режиме по протоколу CRS про механизмы которого я писал пост, при условии что оборот и остаток по счету не превышал 600 000 рублей по курсу ЦБ РФ на конец года.

Если выехали из РФ в марте 2022 г. и открыли 5 счетов в иностранных банках, провели на 31 декабря 2022 г. более чем 183 дня за пределами РФ, уведомления и ОДДС подавать не нужно, но если уведомление было ранее подано, ФНС будет ожидать от вас ОДДС, в таком случае при запросе от ФНС надо пояснить, что у вас не возникает обязанность подавать ОДДС, например приложив копию паспорта с отметками подтверждающими длительное нахождении за пределами РФ.

Если гражданин РФ, вернется в РФ после длительного отсутствия, у него появится обязанность уведомить ФНС о своих действующих иностранных счетах, в разумные сроки, без применения к нему административной ответственности.

Как ФНС узнает о моих иностранных счетах, о предпринимательской и иной деятельности за пределами РФ?

Возможно именно вам повезет и вас не разоблачат. Тактика ФНС по данным вопросам, административная и судебная практика еще не сформировалась, да и вокруг нас, все бурно изменяется каждый день.

Что касается ЕАЭС (Армения, Киргизия, Казахстан, Белоруссия), обмен осуществляется очень подробный и не по стандарту Common Reporting Standard (CRS), а в соответствии с Протоколом об обмене информацией в электронном виде между государствами - участниками СНГ для осуществления налогового администрирования, да и кстати тут не только ЕАЭС, а еще Азербайджан, Молдова, Узбекистан, что многие не учитывали, то есть СНГ. У меня был на эту тему пост на канале, информация о Протоколе на сайте ФНС тут и тут.

В соответствии со ст. 5 Протокола, обмен информацией между компетентными органами государств - участников настоящего Протокола осуществляется ежегодно по итогам отчетного года, а также по итогам уточнения ранее представленной информации за предыдущие годы.

Согласно Приложению № 2 к Протоколу, компетентные органы государств- участников обмена (страны СНГ) обмениваются информацией о следующих видах доходов физических лиц государств - участников обмена: доходы от работы по найму, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, дивиденды, доходы от операций с ценными бумагами (от отчуждения ценных бумаг), роялти, в том числе доходы от использования и (или) предоставления права использования объектов интеллектуальной собственности, доходы от отчуждения недвижимого имущества, иные доходы.

Что касается CRS, стандарт работает четко, уже не первый год. Передача финансовой информации осуществляется налоговыми органами стран участников автоматического обмена ежегодно, примерно в начале осени года следующего за отчетным, то есть ФНС получит информацию по счетам граждан за 2022 г. примерно в начале осени 2023 г.

Лично по вам никто ничего не передает, осуществляется обмен большим массивом данных по признаку гражданства, то есть по всем гражданам определенной страны в одном файле, а далее если у ФНС есть основания полагать, что могли быть допущены нарушения или уклонение от уплаты налогов, инспекторы в ручном режиме могут поднять нужную информацию из базы данных.

Для многих номадов, бывает важно, где-то платить налоги, тем более по минимальным ставкам, если везде нерезидент.

Один из тезисов данного материала – заплатить налоги в РФ, но заплатить мало, при этом подтвердить доходы, обороты и не ожидать пока при наличии активного ИП в РФ, даже если не проживаешь в РФ, тебя догонят предпринимательские налоги с мирового дохода.

ИП на УСН должен платить налоги в РФ с иностранного дохода, даже если нерезидент РФ?

Как я писал выше, Минфин РФ и ФНС не видят преград для работы ИП в РФ из другой страны, то есть удаленно, но ожидают налоги с дохода полученного гражданином в статусе ИП от иностранных источников, если такой доход связан с предпринимательской деятельностью. Ставка налога, сроки авансовых платежей и сдачи деклараций не меняются.

Смена физическим лицом налогового статуса РФ с резидента на нерезидента РФ не отражается на специальных налоговых режимах, например на УСН, АУСН, то есть ИП в эмиграции вправе применять упрощенные налоговые режимы:

• К доходам полученным от источников в РФ;

• К доходам полученным от иностранных источников.

Позиция Минфина РФ и ФНС заключается в том, что все мировые доходы которые связаны с предпринимательской деятельностью ИП в РФ (пишу код в РФ, пишу код как ИП в Киргизии), должны быть включены в налогооблагаемую базу ИП в РФ и задекларированы предпринимателем.

ФНС рассматривает счет гражданина РФ за пределами РФ, в том числе который открыт как ИП в Армении, Киргизии, Казахстане, как счет физического лица, и если у такого физического лица есть активное ИП в РФ, а поступления на такой счет носят предпринимательский характер, надо декларировать такие предпринимательские доходы и платить налоги в РФ как ИП на УСН, независимо от налогового статуса физического лица.

Для этого нужно подать уведомление в ФНС, о том что счет используется ИП для предпринимательской деятельности (3), подавать ежеквартальные ОДДС с приложением выписки из иностранного банка.

В таком случае, для ФНС все будет прозрачно и позволит исключить возникновения НДФЛ в РФ с иностранных доходов, если ИП преимущественно проживает в РФ, а если не проживает, позволит заплатить налоги с иностранных доходов, так как например при IT-сертификации ИП в Армении, налоги не возникают, что сложно назвать подтверждением их уплаты, если кто-то хочет получит от вас такое подтверждение.

При этом как вы переводите средства в РФ из иностранной юрисдикции (если переводите), как физическое лично или как ИП не имеет значения, то есть указания что денежные средства в рублях должны быть зачислены на счет ИП в РФ нет, но для удобства учета, желательно вести раздельный учет, предпринимательских и личных доходов.

В 2023 г. уже не действует требование зачислять иностранную выручку в рублях или иной валюте на счета в РФ, то есть доходы можно оставлять за пределами РФ, но уплата налогов в РФ как ИП на УСН, с точки зрения ФНС необходима.

ИП на УСН + ПСН в РФ как пропустить иностранные доходы через патент в РФ?

В соответствии с разъяснениями Минфина РФ, изложенными в письмах от 31 декабря 2019 г. № 03-11-11/104182, от 21 февраля 2020 г., № 03-11-11/12898, от 20 февраля 2021 г. N 03-11-11/12126, ИП применяющие патентную систему налогообложения (ПНС), вправе применять ПСН, в том числе при оказании услуг заказчикам из других субъектов РФ и иностранных государств.

Если ИП не проживает в РФ, при этом оказывает услуги иностранной компании, то к сожалению патент применить к таким иностранным доходам нельзя.

Остается только УСН.

Но если ИП не проживает в РФ, а в регионе действия патента у него есть заказчики его услуг, то пропустить такие доходы от источников в РФ через патент, вполне реально.

Если ИП проживает в РФ, находится в регионе действия патента, но получает валютный доход на счет ИП в Киргизии, например на основании контракта заключенного с иностранным заказчиком от лица ИП в Киргизии, то пропустить такой иностранный доход полученный на счет в Киргизии, через патент ИП в РФ при должной осмотрительности, тоже вполне реально.

Но могут возникнуть вопросы от ФНС, так как основание получения такого дохода, то есть контракт между ИП в Киргизии и иностранным заказчиком, соответственно, в таком контракте скорее всего будет указано, что место выполнение работ (оказания услуг) Республики Киргизия, а не регион действия патента в РФ.

Практика по данным вопросам, очень размытая, я вижу ситуацию в которой можно будет доказать ФНС, что работы фактически выполнялись исполнителем в РФ, в регионе действия патента, то есть право применить патент было, но если будет возможность заключить дополнительное соглашение к контракту с иностранным заказчиком, с указанием, что работы могут выполнятся на территории РФ, желательно с указанием региона действия патента, то вопросов не будет в принципе.

Конечно многое в таком согласовании зависит от позиции иностранного заказчика по вопросу РФ и от отношений, которые складываются между сторонами контракта в целом.

Видится реальным и другой вариант, например если ранее контракт между ИП в РФ и иностранной компанией действовал, к нему можно заключить дополнительное соглашение с указанием того что оплата по контракту проводится в банк Киргизии, по реквизитам ИП в Киргизии, в таком случае позиция будет еще более понятна для ФНС, но тут все надо продумывать и обсуждать индивидуально.

Иностранные доходы регистрируются в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения по курсу ЦБ РФ в рублях, на дату получения валютного дохода на иностранный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

ИП на НПД в РФ, нерезидент РФ, как платить налоги с иностранного дохода?

Возможность применения налогоплательщиком специального налогового режима НПД не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ, письмо Минфина РФ от от 20.01.2020 г. № 03-11-11/2644.

В Письме Федеральной налоговой службы от 12 октября 2020 г. № АБ-4-20/16632@ сказано, что в соответствии ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент.

Учитывая, что положения Закона N 422-ФЗ не содержат определения места ведения деятельности, осуществляемой дистанционно, до внесения изменений в Закон N 422-ФЗ, место ведения указанной деятельности может определяться по выбору налогоплательщика налога на профессиональный доход, либо по месту нахождения налогоплательщика НПД, либо по месту нахождения покупателя (заказчика).

Выводы Минфина РФ и ФНС похожи на выводы сделанные в отношении патента (ПСН), но без привязки к региону РФ, то есть для НПД важно чтобы у такого ИП в РФ остались заказчики в принципе, при этом обязанность платить налоги с мирового дохода не возникает, но и лимит в 2.4 млн. рублей не впечатляет. При необходимости, всегда можно заявиться на УСН, прекратив применять НПД.

ИП на ОСНО уехал из РФ и стал нерезидентом РФ как платить налоги?

В IT-сфере ситуация редкая, но раз пишу FAQ распишу и эту ситуацию:

ИП на ОСНО платит следующие налоги: Налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), страховые взносы за себя.

Налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ по ставкам 13% / 15%, налоговые нерезиденты РФ по ставе 30%, соответственно, когда такой ИП на ОСНО в эмиграции станет налоговым нерезидентом РФ, уйти от налога НДФЛ 30% в РФ будет невозможно.

Оптимальное решение, открыть ООО в РФ, перевести деятельность ИП на ОСНО, в периметр деятельности юридического лица РФ, при этом ИП как физическое лицо, может стать учредителем в таком ООО впоследствии получать прибыль после распределения дивидендов, в том числе применять к таким дивидендам соглашения об избежании двойного налогообложения СИДН, в случае приобретения налогового статуса в иной юрисдикции, хотя сейчас в РФ по-прежнему действуют ограничения на вывод прибыли полученной по дивидендам за пределы РФ, но такие ограничения не являются императивными и могут быть довольно просто преодолены.

Почему я должен платить как ИП на УСН, ПСН, НПД налоги в двух странах, что с соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН)?

Позиция Минфина РФ и ФНС относительно применения СИДН к налогам которые уплачиваются в соответствии упрощенными (специальными) режимами налогообложения вполне конкретно сформирована и находит свое отражение во многочисленны письмах Минфина от 31 мая 2016 г. № 03-08-13/31219 г., от 23 ноября 2016 г. N 03-11-11/69177 (Латвия), от 14 октября 2020 г. N 03-08-05/89741 (Германия), от 15.11.2022 № 03-08-05/110995 (Индия), от 25.10. 2022 г. № 03-08-05/103358 (Армения), вывод везде один:

УСН является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок определения налоговой базы.

УСН предусматривает освобождение ИП от уплаты НДФЛ и налога на имущество и не содержит возможности зачета налогов, уплаченных за границей, тогда как реализация норм «Устранение двойного налогообложения» СИДН является принципиальной, поскольку это является механизмом избежания двойного налогообложения - основной цели, обозначенной в названии СИДН.

В связи с изложенным нормы СИДН не распространяются на УСН.

В целом, получать доходы на ИП в Армении с IT-сертификатом и нулевыми налогами, при активном доходе как ИП в РФ, позволяет задекларировать такой доход в Армении в РФ с уплатой всего 6% налога и не переживать что ФНС "доберется" до армянского счета и спросит, а где налоги? Вполне приемлемый вариант.

ИП в РФ стал нерезидентом – ст. 322.2 УК РФ фиктивная регистрация по месту жительства?

В сети стали появляться статьи (что неудивительно) намекающие на то, что физическое лицо, которое зарегистрировано как ИП в РФ, но проживающее большую часть календарного года за пределами РФ (налоговый нерезидент), должно сняться с регистрационного учета по месту жительства и закрыть ИП, в ином случае может наступить уголовная ответственность по ст. 322.2 УК РФ за фиктивную регистрацию по месту жительства. Это не так.

Верховный суд РФ (ВС РФ) в Постановлении Пленума ВС РФ от 09.07.2020 № 18 «О судебной практике по делам о незаконном пересечении Государственной границы Российской Федерации и преступлениях, связанных с незаконной миграцией», еще в 2020 году, давал оценку диспозиции ст. 322.2 УК РФ и понятию фиктивная регистрация по месту жительства и вот его выводы:

Соответственно, привлечение к уголовной ответственности, возможно только в случае изначального умысла на обман и (или) представления физическим лицом ложных и фальшивых документов для регистрации ИП и (или) в случае отсутствия цели проживать в жилом помещении, в том числе и в случае, когда собственник жилого помещения регистрирует физическое лицо которое не имеет намерения проживать по адресу, а только для открытия ИП.

14. С учетом того, что преступления, предусмотренные ст. 322.2 УК РФ, могут совершаться только с прямым умыслом.

Если физическое лицо, после регистрации ИП в РФ реально проживало по адресу регистрации, совершенно не важно в течение какого срока и на то есть хоть какие-то доказательства (счета за коммуналку, оплата интернета, доставки еды, заказов такси по адресу и др.), то есть список доказательств открытый, в том числе принимаются и свидетельские показания соседей — привлечение к уголовной ответственности невозможно, так как изначального умысла на обман просто нет.

Жизненные обстоятельства могут измениться у каждого, при этом ИП вправе покинуть территорию РФ на неопределенный срок, стать налоговым нерезидентом РФ, в том числе вправе вести деятельность как ИП в РФ проживая за рубежом, на что есть множественные разъяснения уполномоченных органов РФ.

Отдельно хочу отметить, что добровольное снятие физического лица с регистрационного учета в РФ, повлечет автоматическое исключение ИП из ЕГРИП налоговой службой, в течение максимум нескольких месяцев, а в случае необходимости открыть ИП повторно, без намерения действительно проживать по адресу регистрации, исключительно для регистрации ИП, действительно отдает фиктивной регистрацией, с вероятными негативными последствиями, так что обязательно хорошо просчитайте свои действия на будущие периоды.

Попадает ли открытое ИП за пределами РФ под правила КИК?

Удивительно, но такой вопрос задавали мне в 2022 г. и задают в 2023 г. довольно много предпринимателей открывших ИП за пределами РФ.

НК РФ Статья 25.13. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

1. В целях настоящего Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

ИП образованный по законам другого государства, не является контролируемой иностранной компанией (КИК), а в глазах ФНС просто счет физического лица в иностранном банке за пределами РФ.

Административная ответственность за валютные нарушения в 2022 г. / 2023 г.

За нарушения валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде штрафа, размер которого зависит от того, кто допустил нарушение, физическое лицо, предприниматель или организация.

Я Часто встречаю ситуацию, когда предприниматели изучая КоАП РФ, приравнивают свою возможную административную ответственность к юридическим лицам, ужасаются порядку штрафов, поэтому хочу отметить, что в соответствии с абз. 2. ст. 2.4. КоАП РФ, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное.

Для целей применения ст. 15.25 КоАП РФ – должностные лица это и есть индивидуальные предприниматели (ИП).

1. (ч. 1, ст. 15.25 КоАП РФ) Незаконные валютные операции – влекут наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и юридических лиц в размере от 20% до 40% процентов суммы незаконной валютной операции (в 2022 / 2023 г., есть мораторий, отсрочки, смягчающие поправки в ст. 15.25 КоАП РФ, обсуждается индивидуально);

2. (ч. 2, ст. 15.25 КоАП РФ) Представление уведомления в ФНС об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка (брокеры, страховые счета, пенсионные и т.д.) с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме — штраф для физических лиц от 1 000 до 1 500 рублей, должностных лиц (ИП) 5 000 - 10 000 рублей, организации 50 000 - 100 000 рублей;

3. (ч. 2.1, ст. 15.25 КоАП РФ) В случае полного непредставления уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка за пределами РФ — штраф для физических лиц от 4 000 до 5 000 рублей, должностных лиц (ИП) от 40 000 до 50 000 рублей, организации 800 000 - 1 000 000 рублей;

4. (ч. 6, ст. 15.25 КоАП РФ) Если не подать ОДДС по иностранному счету, административный штраф — для физических лиц от 2 000 до 3 000 рублей, должностных лиц (ИП) от 4 000 до 5 000 рублей, организации 40 000 - 50 000 рублей;

5. (ч. 6.5, ст. 15.25 КоАП РФ) Если повторно не подать ОДДС по иностранному счету, административный штраф —для физических лиц от 20 000 рублей, должностных лиц (ИП) от 30 000 до 40 000 рублей, организации 400 000 - 600 000 рублей;

6. Еще существует административная ответственность за нарушение сроков подачи ОДДС в налоговые органы установленная ч.ч. 6.1., 6.2., 6.3. ст. 15.25 КоАП РФ, с незначительными административными штрафами.

Хочу обратить ваше внимание, что ФНС в письме от 18 января 2023 г. N ШЮ-4-17/442@ разъясняет, что статья 32.2 КоАП РФ дополнена частью 1.3-3, согласно которой административный штраф за административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления валютного контроля, может быть уплачен в размере 50% от наложенного административного штрафа, при условии его оплаты в течение 20 дней со дня вынесения постановления о назначении административного штрафа.

Друзья, насколько видно, никаких запредельных штрафов, ни для физических лиц, ни для индивидуальных предпринимателей, если иностранные счета не раскрыты ФНС, или раскрыты с ошибками, в том числе если не поданы ОДДС, не предусмотрено. Все можно пережить, в том числе скорректировать уведомление о счете физического лица, на счет ИП, с переходом на ежеквартальные ОДДС, кроме того есть скидка 50% в первые 20 дней. è perfetto.

Что касается незаконных валютных операций, в настоящее время до 31 декабря 2023 г. действуют поправки в ст. 15.25 КоАП РФ, которые введены Федеральным законом от 13.07.2022 N 235-ФЗ "О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" следующего содержания:

10. Административная ответственность, установленная частями 1, 4, 4.1, 4.3, 5 и 5.2 настоящей статьи, не применяется к резиденту, если невыполнение соответствующего требования валютного законодательства обусловлено применением мер ограничительного характера в отношении граждан РФ со стороны иностранных государств (территорий), совершающих в отношении РФ недружественные действия.

Важно, что ч. 10, ст. 15.25 КоАП РФ распространяется на ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, то есть распространяется на любые операции, незаконные с точки зрения валютных правил РФ, что на мой взгляд позволяет говорить, о том что гражданин РФ (валютный резидент) после введения санкций в отношении РФ не смог получать валюту по зарубежному контракту на свой счет, например в Тинькофф банке, поэтому срочно поехал и открыл в запретной для валютных резидентов юрисдикции, например Грузии, Сербии, Узбекистане, счет для приема валюты, если бы не санкции в отношении РФ, предприниматель бы так сделал?

Ст. 106 НК РФ установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Налоговые органы и судебные инстанции РФ по налоговым спорам и спорам о нарушении валютных правил РФ, регулярно признают смягчающими ответственность обстоятельствами, первичное совершение нарушения, самостоятельное обнаружение и исправление нарушения (уведомление или корректировка), отсутствие умысла на совершение нарушения, несоразмерность санкции ФНС последствиям совершенного правонарушения, признание своей вины.

Таким образом, п. 1 ст. 112 НК РФ устанавливает неограниченный круг обстоятельств смягчающих административную ответственность за допущенные нарушения валютных правил, то есть друзья, все в наших руках, главное контролировать личный кабинет налогоплательщика, уведомляться и давать правильные не ухудшающие вашего положения пояснения ФНС.

Для персональной консультации обращайтесь ко мне лично, я готов помочь каждому урегулировать ситуацию с ФНС, быстро оценить риски и спрогнозировать возможные потери, провести дальнейшее налоговое планирование, составить схему денежных потоков в ЕАЭС, странах Шенгенской зоны.

Я могу быть полезен:

1. При индивидуальном подходе, выяснить все обстоятельства вашего кейса, оценить все реальные налоговые и административные риски, отталкиваясь от судебной практики и личного опыта, найти оптимальные решения ситуации, минимизировать риски, разработать новую схему ведения деятельности с иностранными заказчиками;

2. При любом запросе из ФНС, любых пояснений, документов или сведений, нужно думать над каждым своим словом и действием, я готов проконсультировать каждого и взять на себя урегулирование (письменное и устное) возникшей ситуации, до снятия ФНС всех вопросов и претензий;

3. Помогу с отчетностью контролируемых иностранных компаний, декларированием зарубежных счетов в банках и иных финансовых организациях, отчетностью по зарубежным счетам в банках и иных финансовых организациях и др.

Об авторе — Федор Андреев, российский юрист в сфере информационных технологий (криптовалюта, инвестиции, трейдинг, IT-сфера), консультант по международному налогообложению.

Федор Андреев | Stop Taxes

По вопросам индивидуальной консультации Вы можете обратиться ко мне лично @urist_fedor_andreev или задать вопросы в моем телеграмм канале @stop_taxes