Налоговый статус
Если сотрудник является гражданином РФ, он по умолчанию является налоговым резидентом. При выезде в другую страну и пребывании за границей более 183 дней в течение календарного года он теряет статус налогового резидента РФ (п. 2 ст. 207 НК), что влияет на ставку НДФЛ, которая применяется к его доходам.
На данный момент действуют следующие ставки налога на доходы физических лиц:
13% – для налоговых резидентов РФ в случае, если доход физического лица за налоговый период не превышает 5 млн. руб.;
15% – для налоговых резидентов РФ в случае, если доход физического лица за налоговый период свыше 5 млн. руб.;
30% – для нерезидентов РФ.
Налоговые вычеты предоставляются только для налоговых резидентов РФ.
При определении облагаемой базы НДФЛ необходимо принимать во внимание как место получения дохода, так и расположение источника дохода.
Основной принцип налогообложения доходов физлиц установлен в ст. 209 НК РФ, согласно которому НДФЛ облагается доход:
полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределами;
полученный налоговыми нерезидентами от источников в РФ.
Для того, чтобы определить источник получаемого дохода необходимо установить фактическое место оплачиваемой работы сотрудника в соответствии с его трудовым договором (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).
Источники доходов
Основываясь на редакции законопроекта, представленного сейчас на официальных ресурсах, на данный момент можно сказать следующее.
Доходом от источников в России будет считаться вознаграждение за работы и услуги, которые работник выполняет в интернете с использованием российских доменов, информационных систем, технических средств или программ, которые размещены на территории РФ. При этом должно соблюдаться хотя бы одно из условий:
налогоплательщик — налоговый резидент РФ;
доходы получены на счет в российском банке;
источник доходов — российская организация, ИП, нотариус, адвокат или обособленное подразделение иностранной компании в России.
Доходы от источников за пределами России — это выплаты за услуги через интернет независимо от места, где выполняется такая работа, за исключением полученных при соблюдении условий, указанных выше.
Согласно законопроекту, с 1 января 2024 года российские работодатели будут взимать с выплат уехавшим из России сотрудникам и фрилансерам НДФЛ по базовой ставке 13% или 15%, если те еще не потеряли налоговое резидентство. После утраты налогового резидентства ставка вырастет до 30% в общем порядке, не важно, какая страна указана как место выполнения работ.
Для сравнения на сегодняшний день доходы полученные от источников за пределами РФ не облагаются работодателем НДФЛ. В случае если физлицо на конец календарного года остается налоговым резидентом РФ оно должно самостоятельно сдать декларацию 3-НДФЛ (до 30 апреля года следующего за отчетным) и уплатить налог 13/15% (до 15 июля следующего года) с данного дохода. В случае если физлицо на конец календарного года стало налоговым нерезидентом РФ ответственности в сдаче декларации 3-НДФЛ и уплате налога 30% с данного дохода отсутствует.
Санкции
Ответственность за неуплату НДФЛ, равно как и за некорректно сданную или несданную отчетность, случаях несет как работодатель, так и физическое лицо.
По общему правилу если налоговый агент (работодатель) не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, которую необходимо было удержать/перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ).
За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
Пени за просрочку в общем случае будут начислены (ст. 75 НК РФ). Пеня в размере 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (минимум 1 тыс. руб.).
Неуплата НДФЛ, отягощенная неподачей декларации 3-НДФЛ, приводит к взысканию штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Штраф за ошибки в расчете 6-НДФЛ, в том числе в справках о доходах (замена 2-НДФЛ) составляет 500 руб.
Нарушение срока сдачи 3-НДФЛ влечет за собой штраф в размере 5% от суммы налога к уплате согласно этой декларации за каждый полный/неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. При этом размер штрафа не может быть более 30% от суммы к уплате и не может быть менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Варианты оформления удалённых сотрудников
Существуют различные варианты оформления сотрудников за рубежом. Из них наиболее распространенными можно отметить:
Договор гражданско-правового характера (с физлицом или самозанятым)
Для работодателя это наименьшая налоговая нагрузка, отсутствие обязанности по обеспечению безопасных условий труда. При этом следует учитывать запреты и ограничения, связанные с работой граждан других государств на территории соответствующего зарубежного государства.
Однако, при наличии признаков трудового договора, договор ГПХ будет переквалифицирован в трудовой, ответственность по такому нарушению: штраф до 100 тысяч рублей (ст.5.27 КоАП).
Также важно иметь ввиду, если самозанятый бывший сотрудник с момента расторжения трудового договора с таким сотрудником должно пройти более 2х лет.
Трудовой договор с дистанционным сотрудником
В данном случае необходимо корректно прописать место выполнения работы, ее характер, оплату труда и прочие нюансы. Однако важно помнить, что при смене статуса сотрудника и оформлении соответствующего договора, сотруднику может потребоваться уплачивать налог местного государства, где он проживает.
Договор оказания услуг с индивидуальным предпринимателем
Что будет дальше?
На данный момент сложно что-то прогнозировать, однако, необходимо отметить следующие факты:
регулярные и последовательные действия налоговых органов по сбору денежных средств в бюджет;
более внимательное отношение ФНС к физическим лицам, осуществляющим трудовую деятельность из-за рубежа;
усиление контроля за фактами получения вознаграждения такими лицами (например, при помощи автоматического обмена налоговой информацией с другими государствами и возможного автоматического обмена между налоговой и пунктами пограничного контроля о пересечении границы);
в фокусе внимания находятся факты открытия счетов в иностранных банках, приобретения гражданства иностранного государства или документа на право постоянного проживания в иностранном государстве. Ответственность за несоблюдение обязательств по подаче информации об этом в ФНС и ФМС регламентируется ст. 19.8.3 КоАП РФ и 330.2 УК РФ.
Следует с особым вниманием относиться как к действующему законодательству РФ и страны пребывания физического лица, так и к практике применения отдельных нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение как на территории РФ, так и за ее пределами.
А если вы хотите разобраться в изменениях в законодательстве и получить ответы на часто задаваемые вопросы на примере практических кейсов, присоединяйтесь к нашему вебинару 24 мая в 12:00.
Участие бесплатное, необходима регистрация по ссылке.
