Кто такие самозанятые?
Понятия “самозанятые” в законодательстве нет. Под “самозанятыми” обычно понимают граждан:
получающих доход от самостоятельной деятельности;
состоящих на учете в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
Налог на профессиональный доход - это специальный налоговый режим, который был введен в 2018 году Законом № 422-ФЗ. По закону плательщиками налога на профессиональный доход могут быть физические лица и индивидуальные предприниматели.
Суть данного налогового режима: самозанятый самостоятельно платит налог с дохода, полученного от своей деятельности, в размере:
4 % - с доходов от физлиц;
6% - с доходов от юрлиц и ИП.
Других обязательных платежей ни у самозанятого, ни у индивидуальных предпринимателей и компаний с ним работающих нет. Подробнее о новом специальном налоговом режиме можно почитать на сайте налоговой.
Самозанятые в IT
В марте 2021 года Минцифры России внесло на рассмотрение в Правительство РФ второй пакет мер поддержки IT-отрасли, который на момент написания статьи еще находится на рассмотрении. В него вошли более 60 различных предложений, направленных на создание комфортных условий для развития российской IT-отрасли.
Одно из предложений связано с увеличением порогового значения годового дохода для самозанятых в IT-сфере с 2,4 млн. рублей до 5 млн. рублей, при соблюдении которого возможно применение специального налогового режима - налога на профессиональный доход.
Дело в том, что денежные вознаграждения технических специалистов IT-отрасли ежегодно растет. Выплаты наиболее востребованным специалистам (например, специалистам по аналитике больших данных) уже сейчас достигают 250 000 - 300 000 рублей в месяц. Очевидно, что при таких вознаграждениях самозанятым из IT-сферы не хватает установленного сейчас лимита в 2,4 млн. рублей. Принятие поправок об изменении порогового значения до 5 млн. рублей приведет к увеличению количества самозанятых на рынке услуг в IT-сфере. А работать с самозанятыми для IT-компаний удобно.
Почему IT-компаниям выгодно работать с самозанятыми
Регистрация специалистов из IT-сферы в качестве самозанятых интересна и для самих специалистов, и для компаний, которые их нанимают.
Для IT-компаний:
работа с самозанятыми снижает налоговую нагрузку на компанию и не требует перечисления страховых выплат. При заключении договора с самозанятыми обязанность по уплате налога лежит на самих самозанятых. Налог исчисляется по ставке 6% (вместо 13% НДФЛ + страховых взносов, которые вы обязаны заплатить самостоятельно, если специалист не является самозанятым);
не нанимать специалиста в штат, а выстраивать с ним гражданско-правовые отношения удобнее, потому что вы в любой момент можете расторгнуть ваш договор. Остается только прописать в договоре условия такого расторжения, подходящие для обеих сторон. С трудовыми отношениями все намного сложнее;
выплаты самозанятым компания может учитывать в качестве расходов при расчете налога на прибыль;
Для IT-специалистов:
стать самозанятым проще и быстрее, чем зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Плюс последующий расчет налога происходит автоматически и не нужно подавать никаких деклараций. А если вы уже индивидуальный предприниматель, то легко можете сменить налоговый режим и встать на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход, чем освободите себя от проблем с налоговыми декларациями;
заключая договор с компанией, цену договора можно сразу увеличить на сумму налога на профессиональный доход, тогда самозанятый не понесет дополнительных расходов.
Риски IT-компаний при работе с самозанятыми
Очевидно, что дальше мы будем наблюдать рост заключаемых IT- компаниями договоров с самозанятыми. Несмотря на то, что работа с самозанятыми проста и удобна для обеих сторон, тем не менее она несет в себе ряд рисков. Дальше я расскажу о нескольких правилах, которые стоит учесть компаниям при работе с самозанятыми, чтобы избежать неприятностей.
Правило 1 - избавьтесь от признаков трудовых отношений
Заключая гражданско-правовой договор с самозанятым помните, что всегда есть риски того, что ваши отношения будут переквалифицированы в трудовые. Чтобы избежать этого, прежде всего, загляните в свои договоры. Там не должно быть терминов и оборотов, которые используются в трудовых договоров: режим труда, условия труда, график работы, распорядок дня, должностные обязанности, работник, работодатель, ежедневно, кроме выходных и праздничных дней и тд.
Компания и самозанятый - равноправные субъекты гражданских отношений. Самозанятый вам не подчиняется, он может участвовать в согласовании договорных условий, самостоятельно несет расходы и риски при выполнении работ или услуг, свободен в выборе заказчиков и может иметь несколько заказчиков. Формируя взаимоотношения с самозанятыми и составляя договор, исходите из этих позиций.
Из ваших договоров не должно следовать, что специалист выполняет для вас трудовую функцию на постоянной основе, соблюдая режим и подчиняясь вам и внутренним правилам вашей компании, а для выполнения работы вы обеспечиваете ему условия труда.
Из предмета договора с самозанятым должно следовать, что специалист выполняет для вас работу или оказывает услугу для достижения какого-то нужного вам экономического блага. И когда это благо будет достигнуто и вы заплатите ему, ваши взаимные обязательства прекращаются. Деятельность самозанятого должна быть направлена на результат. Прописывайте в договоре четкие задачи и проекты, которые должен реализовать самозанятый. Как это выглядит:
формулировка договора, которая свидетельствует о трудовых отношениях: “Исполнитель обязуется выполнять функции ИТ-специалиста….”
формулировка договора, которая свидетельствует о гражданско-правовых отношениях: “Исполнитель обязуется выполнить работу по созданию сайта, в соответствии с Техническим заданием, а Заказчик принять результат работ и оплатить его”.
Еще один важный момент связан с выплатами самозанятым. Помните, что выплаты по гражданско-правовым договорам осуществляются за результат работ или оказанную услугу, а не в определенное число ежемесячно. Выплачивайте вознаграждения самозанятым в дни, отличные от дней выплаты заработной платы штатным сотрудникам. И следите за формулировками в договоре:
формулировка договора, которая свидетельствует о трудовых отношениях: “Заказчик оплачивает услуги Исполнителя не позднее 5 и 20 числа ежемесячно”;
формулировка договора, которая свидетельствует о гражданско-правовых отношениях: “Заказчик оплачивает услуги Исполнителя в течение 5 рабочих дней с момента подписания Акта выполненных услуг ”.
История с маскировкой фактических трудовых отношений для судов и проверяющих органов не новая, сформирована уже достаточно большая практика.
Ниже оставлю критерии, по которым суды и проверяющие органы будут определять наличие фактических трудовых отношений с вашими самозанятыми:
Вы достигли с самозанятым соглашения о выполнении трудовой функции в интересах работодателя на неопределенный срок, а не о достижении результата при выполнении работ или услуг;
Самозанятый подчиняется вам и правилам, установленным в вашей компании;
Самозанятый раньше работал у вас по трудовому договору (налог на профессиональных доход вообще не может быть применен, если самозанятый в течение последних 2 лет состоял с вами в трудовых отношениях);
Вы установили график работы для самозанятого;
Вы осуществляете периодические выплаты самозанятому вне зависимости от выполненной работы или оказанной услуги, а из расчета отработанного времени;
Вы предоставляете самозанятому выходные дни, отпуск, оплачиваете больничные;
Вы оплачиваете самозанятому все расходы, которые связаны с выполнением им работы или оказанием услуги;
Вы предоставили постоянное рабочее место самозанятому в своем офисе;
В вашем договоре нет четкой задачи, которую должен выполнить самозанятый. Вы самостоятельно определяете что и когда должен сделать самозанятый;
Вы обеспечиваете ему необходимые условия труда.
Помните, что в случае переквалификации ваших отношений с самозанятым в трудовые вам грозит штраф по п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ (до 100 000 рублей если вы юридическое лицо, до 10 000 если вы индивидуальный предприниматель), доначисление налогов и страховых взносов с даты заключения договора с самозанятым, а также иных выплат, которые положены работникам согласно трудовому законодательству (больничные, отпускные, другие компенсационные выплаты).
Правило 2 - прописывайте в договоре режим налогообложения исполнителя
Сделать это можно разными способами: в преамбуле договора при описании сторон, самостоятельным пунктом договора или указать в реквизитах.
Пример формулировки для преамбулы договора: “Иванов Иван Иванович, зарегистрированный в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, именуемый в дальнейшем “Исполнитель” с одной стороны, .... ”.
Отсутствие такого условия в договоре на статус самозанятого никак не влияет, но так вы обращаете внимание вашего исполнителя и в последующем проверяющих органов на то, что налоги с дохода физического лица подлежат уплате самозанятым самостоятельно, и отношения у вас с таким физическим лицом гражданско-правовые.
Есть другой вариант. При формулировании условий договора можете использовать ст. 431.2 ГК РФ - заверения об обстоятельствах. Тогда самозанятый, который дал вам недостоверные заверения о том, что он является плательщиком налога на профессиональный доход будет обязан возместить убытки или заплатить неустойку.
Пример формулировки в договоре заверения об обстоятельствах: “Исполнитель в соответствии со ст. 431.2 ГК РФ гарантирует, что применяет специальный налоговый режим - налог на профессиональных доход”.
Правило 3 - проверяйте наличие статуса самозанятого перед заключением договора и перед каждым платежом
Если на момент выплаты вознаграждения самозанятому он утратит статус плательщика налога на профессиональный доход, риски доначисления НДФЛ и страховых взносов лягут на вас, даже если в договоре вы предусмотрели заверения самозанятого о том, что он применяет специальный налоговый режим. Плюс можете получить штраф от налоговой за неуплату НДФЛ.
Проверить статус плательщика налога на профессиональный доход можно через онлайн-сервис налоговой.
Правило 4 - прописывайте в договоре обязанность самозанятого уведомлять вас о снятии его с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход, а также установите ответственность за неисполнение этой обязанности
В работе с самозанятыми вы можете столкнуться с двумя ситуациями.
Сумма дохода самозанятого за год может превысить установленный лимит в 2,4 млн. рублей. Тогда налог на доход самозанятого платится следующим образом. До даты превышения лимита самозанятый самостоятельно платит налог на профессиональный доход. После даты превышения лимита - самозанятый утрачивает право на исчисление налога на профессиональный доход и начинают действовать другие налоговые режимы. Если у вас договор с физическим лицом, то уже ваша компания самостоятельно должна будет заплатить НДФЛ и страховые взносы со всей суммы, полученной свыше лимита в 2,4 млн. рублей.
Проблема в том, что вы не всегда можете отследить - превысил ли самозанятый свой лимит или нет.
Представьте, вы работаете с самозанятым и на его услуги в среднем тратите 100 000 рублей в месяц. Вы расслабляетесь, думая что доход вашего самозанятого явно не превысит 2,4 млн. рублей в год. Но вы не подозреваете, что ваш самозанятый работает еще с несколькими заказчиками, которые в сумме платят ему 200 000 рублей в месяц. Тут уже очевидно, что годовой доход самозанятого перешагнет за отметку в 2,4 млн. рублей. А значит вам придется платить за него НДФЛ, страховые взносы, а также штраф за неуплату НДФЛ.
Или, возможно, на вас работает большое количество самозанятых и в пользу них проходит много платежей. Вы конечно стараетесь перед каждым платежом зайти на сайт налоговой и проверить статус самозанятого, но можете и что-то упустить. И снова НДФЛ, страховые взносы, штрафы.
Другая ситуация связана с тем, что самозанятый в любой момент может снять себя с учета в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход. Делается это быстро путем нажатия пару кнопок в приложении и вот уже на вас возложена обязанность платить НДФЛ и страховые взносы с доходов вашего самозанятого.
Чтобы избежать непредвиденных трат предусмотрите обязанность самозанятого уведомлять вас об утрате статуса плательщика налога на профессиональный доход и простимулируйте исполнение этой обязанности неустойкой.
Пример формулировки условия в договоре: “Исполнитель обязан уведомить Заказчика об изменении статуса плательщика налога на профессиональный доход не позднее следующего дня с момента снятия с учета”
Правило 5 - прописывайте в договоре, что расходы на НДФЛ и страховые взносы покрывает сам самозанятый
Даже при надлежащем уведомлении вас самозанятым о прекращении его статуса, обязанность по уплате НДФЛ и страховых взносов все равно лежит на компании. Как тогда быть? Предусмотрите в своем договоре условие, согласно которому при снятии самозанятого с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход ваша компания по своему выбору имеет право:
в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора;
уменьшить размер вознаграждения самозанятому на сумму произведенных в его пользу выплат в виде НДФЛ и страховых взносов.
Правило 6 - прописывайте в договоре обязанность самозанятого передать вам чек
Денежные средства, выплаченные по договорам с самозанятыми, учитываются в качестве расходов компании при расчете налога на прибыль. Для подтверждения таких расходов подписанного акта выполненных работ или оказанных услуг недостаточно. Такие расходы подтверждаются чеком, который самозанятый формирует в приложении “Мой налог”.
Чтобы самозанятый не забывал вам направлять чеки, пропишите в договоре условие, согласно которому работы или услуги подлежат оплате полностью или в части не только после подписания акта, но и передачи чека. Или закрепите неустойку за нарушение обязательства по передаче вам чека.
Вообще обязанность самозанятых сформировать чек и обеспечить его передачу закреплена законом. И в случае нарушения такой обязанности вы можете обратиться в налоговую для привлечения его к ответственности. Но очевидно что это более тяжелый путь. Стимулировать выполнение обязанностей финансово всегда эффективнее.
Правило 7 - проверяйте предоставленный самозанятым чек
Если самозанятый предоставит вам некорректный чек, вы не сможете отнести выплаты самозанятому к расходам при расчете налога на прибыль. Сверьте данные своей компании и данные самозанятого, проверьте наименование работ или услуг, сумму, по QR-коду с чека, перейдите на сайт налоговой и проверьте его подлинность.
Вот те правила, которые помогут вашей компании минимизировать риски. Не забывайте их учитывать при заключении и исполнении договоров с самозанятыми.
